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持有至到期投资的出售问题?

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【例题·计算题】甲公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下:
  (1)2009年1月1日,甲公司支付价款1 100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%。当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。2009年12月31日,该债券未发生减值迹象。
  (2)2010年1月1日,该债券市价总额为1 200万元。当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售该债券的80%,将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
  (1)2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录:
『正确答案』
  借:持有至到期投资——成本    1 000
           ——利息调整   100
    贷:银行存款           1 100
  (2)计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额:
『正确答案』
  投资收益=1 100×6.4%=70.4(万元)
  应计利息=1 000×10%=100(万元)
  利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
  会计分录
  借:持有至到期投资——应计利息   100
    贷:投资收益            70.4
      持有至到期投资——利息调整   29.6
  (3)出售债券的净收益=955-(1 000+100+100-29.6)×80%=18.68(万元)
『正确答案』
  会计分录
  借:银行存款            955
    贷:持有至到期投资——成本     800
             ——利息调整  56.32
             ——应计利息    80
      投资收益           18.68
  (4)剩余债券账面价值=(1 000+100+100-29.6)×20%=234.08(万元),剩余债券市价=1 200×20%=240(万元),差额5.92万元,计入其他资本公积。会计分录如下:
『正确答案』
  借:可供出售金融资产——成本      200
            ——应计利息     20
            ——利息调整   14.08
            ——公允价值变动  5.92
    贷:持有至到期投资——成本       200(1000×20%)
             ——应计利息      20(100×20%)
             ——利息调整    14.08[(100-29.6)×20%]
      资本公积——其他资本公积      5.92
问题:出售债券的净收益=955-(1 000+100+100-29.6)×80%=18.68(万元)
为什么是这么算的?这个是2010年1月1日出售的算法,如果是2011年1月1日出售呢?


1楼2013-01-24 12:21回复
    @送我一双漂亮鞋子


    5楼2013-01-24 17:24
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      @毒霸仙游
      @我是会计男
      @失落的空降
      @幕蒗


      6楼2013-01-24 17:27
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        首先你要明白出售债券的净收益是什么意思,也就是出售这个行为而应该确认的收益,没这个出售行为是不确认的,它结果其实就=出售所得价款-(购入时的价款乘实际利率的n次方)乘出售的比例


        来自Android客户端7楼2013-01-24 17:56
        收起回复
          算收益,要依据分录来看。
          买入时
          借:持有至到期投资——成本    1 000
                     ——利息调整   100
              贷:银行存款           1 100
          2009年底
          借:持有至到期投资——应计利息   100
              贷:投资收益            70.4
                持有至到期投资——利息调整   29.6
          你算下,持有至到期投资的账面价值在2009年底是多少了?(也就是报表列示的金额)
          是不是 借方1000+借方100+借方100-贷方29.6? 这个就是在2010年1月1日出售日的账面总价值。
          然后用收到的价款-账面总价值*80%,就是净收益了。


          IP属地:安徽8楼2013-01-24 18:51
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            9楼2013-09-07 15:30
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              第三题计算债券出售净资产时,感觉括号里多加了一个100,,,


              来自手机贴吧10楼2014-11-18 15:27
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                转成可供出售金融资产应该差额计入其他综合收益吧


                来自手机贴吧11楼2016-10-02 23:40
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